新一輪財(cái)稅體制改革任務(wù)、脈絡(luò)與共識(shí).pdf

新一輪財(cái)稅體制改革任務(wù)、脈絡(luò)與共識(shí)。一、新一輪財(cái)稅體制改革：三句話，四本賬，十大任務(wù)。 三中全會(huì)召開之際，新一輪財(cái)稅體制改革怎么看？我們基于 40 余份財(cái)稅改革 相關(guān)政府文件，參考百余位財(cái)稅學(xué)者觀點(diǎn)，沿二十大“三句話”理解改革方向， 由財(cái)政預(yù)算“四本賬”分解 10 大改革任務(wù)（2023 年直接涉及 35 萬億支出， 覆蓋超 70%財(cái)政總支出），從有限的文獻(xiàn)中，梳理政策脈絡(luò)，凝結(jié)學(xué)界共識(shí)。 10 大改革任務(wù)，可分為稅制改革、財(cái)政體制改革、其他預(yù)算改革三塊。其中， 財(cái)政體制改革、稅制改革聚焦一般預(yù)算（第一本賬），共包括 7 大改革任務(wù)（2023 年直接涉及 28.4 萬億財(cái)政支出，覆蓋近 60%財(cái)政總支出），或是重點(diǎn)。 稅制改革，對(duì)應(yīng)二十大“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”，或包括 3 大改革任務(wù)：“推動(dòng)消費(fèi)稅 改革”、“完善增值稅”、“完善個(gè)人所得稅”。 財(cái)政體制改革，對(duì)應(yīng)二十大“完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系”，或包括 4 大改革任務(wù)： 央地支出（事權(quán)、支出責(zé)任）劃分、央地收入（財(cái)力、財(cái)權(quán)）劃分、轉(zhuǎn)移支付、 省以下財(cái)政體制。 其他預(yù)算改革，對(duì)應(yīng)二十大“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”，或涉及 3 大改革任務(wù)：“完 善地方債管理”（第二本賬），“合理確定國(guó)有資本收益上交比例”（第三本賬）， “實(shí)施漸進(jìn)式延遲法定退休年齡”（第四本賬）。

二、稅制怎么改？ （一）什么是稅制結(jié)構(gòu)？ 即稅收制度中稅種的組成及各稅種所占的比重。官方多從兩個(gè)角度提及： 一是直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁、重公平，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅），對(duì)應(yīng)間接稅（可轉(zhuǎn)嫁、 重效率，如增值稅、消費(fèi)稅——企業(yè)交稅但不是負(fù)稅者，可以通過提高價(jià)格轉(zhuǎn) 嫁，導(dǎo)致窮人富人都按照同一市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買某種商品時(shí)，間接稅與其收入比差 距大）。十八屆三中全會(huì)決定要提高直接稅比重，我國(guó)間接稅比重近 10 年下降 近 10 個(gè)百分點(diǎn)，仍占約 6 成。 二是地方稅，對(duì)應(yīng)中央稅。我國(guó)以央地共享稅為主，中央地方整體 55 分成， 5 省貢獻(xiàn)了全國(guó)近 5 成稅收（2022 年，廣東 13.7%、上海 10.5%、江蘇 8.4%、 浙江 8.3%、北京 7.9%）。地方稅收收入中，東部貢獻(xiàn)約 6 成（2023 年，東部 占 59%，中部、西部、東北分別占 17%、20%、4%）。

（二）消費(fèi)稅，怎么改？ 消費(fèi)稅（國(guó)內(nèi)）是我國(guó)第三大稅種。2023 年規(guī)模已達(dá) 1.61 萬億，占稅收收入 比重約 9%。 從行業(yè)構(gòu)成看，“煙酒油車”（卷煙、酒、成品油、汽車）占比超 98%（重點(diǎn)稅 源企業(yè)）。 從征收環(huán)節(jié)看，多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收→當(dāng)前按生產(chǎn)地原則，消費(fèi)稅大省=煙酒油 車生產(chǎn)大省≠消費(fèi)大省；未來若轉(zhuǎn)向消費(fèi)地原則（征收環(huán)節(jié)后移至零售并將收 入下劃地方），消費(fèi)大省相對(duì)受益，煙酒油車生產(chǎn)大省相對(duì)受損。 從地域分布看，西部（煙酒產(chǎn)量較高）消費(fèi)稅占比明顯高于其整體稅收占比 （2022 年，西部貢獻(xiàn)了 26%的消費(fèi)稅、17%的整體稅收）。 從征收范圍和征收稅率看，共設(shè)置 15 個(gè)稅目、最高征收稅率可達(dá) 56%（卷 煙）。 從收入歸屬看，在我國(guó)屬于中央稅，國(guó)際上多為央地共享稅，中央占比總體高 于地方（美、日、德、韓中央分別占 50%、70%、80%、90%）。 消費(fèi)稅自 1994 年開征以來，經(jīng)歷了多次重大制度調(diào)整，2019 年前主要是“提 率擴(kuò)圍”；2019 年以來主要是“后移下劃”：在征管可控的前提下，將部分在 生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收、并穩(wěn)步下劃地方。后移 可理解為下劃的前提：以煙酒為例，若不后移征收環(huán)節(jié)就下劃地方，各地可能爭(zhēng)辦煙廠、酒廠，重復(fù)過剩產(chǎn)能就可能涌現(xiàn)。